财政部关于印发第三批中国注册会计师独立审计准则的通知

　　各省、自治区、直辖市财政厅（局）：

　　为了规范注册会计师执业行为，提高注册会计师执业质量，维护社会公共利益，促进社会主义市场经济的健康发展，根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，中国注册会计师协会拟订了第三批《中国注册会计师独立审计准则》，包括《独立审计具体准则第16号？？关联方及其交易》、《独立审计具体准则第17号？？持续经营》、《独立审计具体准则第18号？？违反法规行为》、《独立审计具体准则第19号？？与已审计会计报表一同披露的其他信息》、《独立审计具体准则第20号？？计算机信息系统环境下的审计》、《独立审计具体准则第21号？？了解被审计单位情况》、《独立审计具体准则第22号？？考虑内部审计工作》、《独立审计具体准则第23号？？管理当局声明》、《独立审计具体准则第24号？？与管理当局的沟通》、《独立审计实务公告第5号？？合并会计报表审计的特殊考虑》、《独立审计实务公告第6号？？特殊目的业务审计报告》，现予以发布，于1999年7月1日起施行。其中，《独立审计具体准则第16号？？关联方及其交易》与《企业会计准则？？关联方关系及其交易的披露》的执行范围相一致，只适用于上市公司审计，其他企业的审计可暂不执行。执行过程中有何问题，请及时函告我部。本批准则中所称会计师事务所，均包括审计事务所。各地区、各部门以前发布的相关规定，应一并废止。

　　附件：一、独立审计具体准则第16号？？关联方及其交易

　　二、独立审计具体准则第17号？？持续经营

　　三、独立审计具体准则第18号？？违反法规行为

　　四、独立审计具体准则第19号？？与已审计会计报表一同披露的其他信息

　　五、独立审计具体准则第20号？？计算机信息系统环境下的审计

　　六、独立审计具体准则第21号？？了解被审计单位情况

　　七、独立审计具体准则第22号？？考虑内部审计工作

　　八、独立审计具体准则第23号？？管理当局声明

　　九、独立审计具体准则第24号？？与管理当局的沟通

　　十、独立审计实务公告第5号？？合并会计报表审计的特殊考虑

　　十一、独立审计实务公告第6号？？特殊目的业务审计报告

　　附件一：独立审计具体准则第16号？？关联方及其交易

　　第一章、总则

　　第一条、为了规范注册会计师在会计报表审计中对关联方及其交易的审计，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。

　　第二条、本准则所称关联方、关联方交易等与企业会计准则的相关概念一致。

　　第三条、注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。

　　第二章、一般原则

　　第四条、按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是被审计单位管理当局的责任。实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是注册会计师的责任。

　　第五条、由于关联方及其交易的复杂性及内部控制、审计测试的固有限制，注册会计师依据独立审计准则进行审计，并不能保证发现关联方及其交易的所有错报、漏报。

　　第六条、在审计过程中，注册会计师应当充分了解被审计单位管理当局的职责分工、被审计单位各组成部分及其相互关系等事项，并考虑是否存在错报、漏报关联方及其交易的情况。

　　第三章、识别关联方及其交易

　　第七条、注册会计师应当对被审计单位提供的关联方清单进行复核，并实施以下审计程序，以发现是否存在其他的关联方：

　　（一）查阅以前年度的审计工作底稿；

　　（二）了解、评价被审计单位识别和处理关联方及其交易的程序；

　　（三）查阅主要投资者、关键管理人员名单；

　　（四）了解主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系；

　　（五）了解与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系；

　　（六）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录；

　　（七）询问其他注册会计师及前任注册会计师；

　　（八）审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案；

　　（九）审核所得税申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料。

　　第八条、注册会计师实施审计程序发现下列交易时，应当注意识别交易对象是否为关联方：

　　（一）与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；

　　（二）价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；

　　（三）与特定顾客或供应商发生的大额交易；

　　（四）实质与形式不符的交易；

　　（五）易货交易；

　　（六）明显缺乏商业理由的交易；

　　（七）资产负债表日前后发生的重大交易；

　　（八）处理方式异常的交易。

　　第九条、注册会计师应当向其他注册会计师提供已知关联方清单，以使其他注册会计师在审计过程中注意识别被审计单位与这些关联方的交易。

　　第十条、注册会计师应当实施以下专门审计程序，以识别有关交易是否为关联方交易：

　　（一）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录；

　　（二）询问管理当局有关重大交易的授权情况；

　　（三）审阅被审计单位管理当局声明书；

　　（四）了解被审计单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围；

　　（五）了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易；

　　（六）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易；

　　（七）审阅有关存款、借款的询证函，检查是否存在担保关系。

　　第十一条、被审计单位出现下列情况时，可能导致关联方交易，注册会计师应当予以充分关注：

　　（一）缺乏持续经营所必需的资金；

　　（二）为达到支撑股价、融资等目的而试图保持良好盈利记录；

　　（三）过于乐观的盈利预测；

　　（四）过于依赖单一或较少的产品、客户或交易事项；

　　（五）出现产业危机；

　　（六）生产能力过剩；

　　（七）发生重大诉讼，尤其是股东与管理当局之间发生诉讼；

　　（八）所在行业技术淘汰风险较高。

　　第十二条、被审计单位出现下列情况时，表明可能存在未予披露的关联方交易，注册会计师应当予以充分关注：

　　（一）发生无偿的关联方交易；

　　（二）发生不易察觉的关联方交易；

　　（三）与难以识别的关联方发生交易。

　　第十三条、如发现被审计单位管理当局故意隐瞒关联方或关联方交易，表明可能存在其他未予披露的关联方或关联方交易，注册会计师应当予以充分关注。

　　被审计单位管理当局可能基于以下原因而隐瞒关联方交易：

　　（一）关联方对交易事项的披露敏感；

　　（二）交易不是出于商业考虑，而是为粉饰会计报表等目的。

　　第四章、审查关联方交易

　　第十四条、在识别了关联方及其交易后，注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定关联方交易是否已做适当的记录和披露。

　　注册会计师通常应当实施的审计程序包括：

　　（一）询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策；

　　（二）检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件；

　　（三）确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准；

　　（四）检查会计报表中关联方交易的披露；

　　（五）核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与审计关联方的注册会计师沟通，核实关联方某些特殊的、重要的、有代表性的关联方交易；

　　（六）检查有关抵押、质押物的价值及可转让性。

　　第十五条、在检查某一重大关联方交易时，注册会计师应当考虑追加以下审计程序：

　　（一）询证关联方交易的条件及金额；

　　（二）检查关联方拥有的相关证据；

　　（三）向相关中介机构询证或与其讨论关联方交易的相关重要信息；

　　（四）就重大应收款项及担保获取关联方偿债能力的信息。

　　第十六条、注册会计师应当就以下事项向被审计单位管理当局获取书面声明：

　　（一）所提供的识别关联方的资料是否真实、完整；

　　（二）会计报表对关联方及其交易的披露是否充分。

　　第五章、编制审计报告时的考虑

　　第十七条、注册会计师应当根据获取的审计证据，形成对关联方及其交易的审计结论，并确定其对审计意见的影响。

　　第十八条、注册会计师如因审计范围受到限制，未能就对会计报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分、适当的审计证据，应当考虑发表保留意见或拒绝表示意见。

　　第十九条、如果对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相关会计准则的要求，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

　　第六章、附则

　　第二十条、本准则由中国注册会计师协会负责解释。

　　第二十一条、本准则自1999年7月1日起施行。

　　附件二：独立审计具体准则第17号？？持续经营

　　第一章、总则

　　第一条、为了规范注册会计师在会计报表审计中考虑持续经营假设的合理性，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。

　　第二条、本准则所称持续经营假设，是指被审计单位在编制会计报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必进行清算或大幅度缩减经营规模。

　　本准则所称可预见的将来，通常是指资产负债表日后一年内或超过一年的一个营业周期内。

　　第三条、注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。

　　第二章、一般原则

　　第四条、注册会计师的审计报告应当为会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度提供合理保证，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力所作出的承诺。

　　第五条、在编制审计计划、执行审计程序及评价审计结果时，注册会计师应当考虑被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设的合理性。

　　第六条、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，充分考虑在可预见的将来持续经营假设不再合理的可能性。

　　第三章、对持续经营假设不再合理迹象的关注

　　第七条、注册会计师应当充分关注被审计单位在财务、经营等方面存在的持续经营假设不再合理的各种迹象。

　　第八条、被审计单位财务方面存在以下迹象之一时，注册会计师应当予以充分关注：

　　（一）资不抵债；

　　（二）营运资金出现负数；

　　（三）无法偿还到期债务；

　　（四）无法偿还即将到期且难以展期的借款；

　　（五）过度依赖短期借款筹资；